一、政府补助和不征税收入释义

政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。我国主要政府补助：财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。

不征税收入指那些本身就不在征税范围内的收入。

二、纳税策划理由

有些属于不征税收入的研发补助可以不作为不征税收入，从而产生的费用可以加计扣除，有一定的节税效果。

三、筹划案例分析

（一）案例：

2019年度甲企业取得100万财政性资金，将其从事研发，当年全部费用化，并作为不征税收入，该年度企业利润总额为500万元（假设无其他纳税调整项目）。

（二）纳税策划前后应交税计算比较

（1）策划前

若该企业将财政性资金作为不征税收入，收入不征税，费用不得扣除，也不能加计扣除。

该企业的应纳税所得额=500-100（收入不征税纳税调减）+100（费用不得扣除纳税调增）=500万元

该企业的应纳所得税额=500万元*25%=125万元

（2）实施策划

节税思路：企业取得用于研发的财政性资金，不作为不征税收入，作为应税收入缴纳企业所得税，同时形成的费用加计扣除，可以使企业获得更大利益。

具体操作：甲企业取得100万财政性资金不作为不征税收入，而作为应税收入缴纳企业所得税，其费用可以加计扣除。

政策依据：

中华人民共和国国务院令第512号：

第二十八条 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

（3）策划后计算应交税

若该企业将财政性资金不作为不征税收入，收入要征税，费用税前扣除，可以加计扣除。

该企业的应纳税所得额=500-100*100%（研发费用加计扣除）=400万元

该企业的应纳所得税额=400万元*25%=100万元

（4）纳税策划前后节税效应对比：

策划前应交企业所得税=125万元

策划后应交企业所得税=100万元

节税金额=125万元-100万元=25万元